Финансовый прорыв из налогового окружения.

Как я уже говорил, только тотальный контроль над информацией позволит Вам сформировать "западные" отчёты. Только патологическая любовь к мелочам и деталям избавят Вас от бесконечных "Why?" ("Зачем и почему?) Вашего партнёра, от сакраментальных "It's impossible!" ("Это невозможно!") Вашего финансового директора и почти истеричных "I want to f$#% all Russian accountants!!! (что-то вроде "Имел я в виду весь русский учёт, всех российских бухгалтеров и всю эту долбаную Россию в целом!!!") Вашего же Главы представительства.

Именно поэтому я позволил себе небольшой тест на Вашу внимательность, включив в качестве последней таблицы черновой вариант взаимоувязки счетов некоей конторы Forest-Starms (счёт 0402/1953). Действительно, счёт 01/05 "Инструменты" переведён как "1705 - Tools" (т.е. "Инструменты"), а следующий счёт 01/06 - "Производственно-хозяйственный инвентарь" уже с ошибкой "1706 -Other tolls" (т.е. "Прочие сборы, благовесты, дани и колокольные звоны…"). Один символ - l вместо o - и смех Вашего финансового контролёра Вам обеспечен. А уж каким будет этот смех - добрым или не очень - вопрос отдельного разговора.

Счёт 68/01 "Расчёты по подоходному налогу" должен быть переведён как 2741 "Income tax", счёт 68/04 "Расчёты по налогу на прибыль" - как 2744 "Profit tax", счёт 68/10 "Расчёты по налогу на имущество" - как 2750 "Property tax"… Совершенно невыносимую аббревиатуру "Stlmnt" я бы заменил на полное "Settlements"… С другой стороны кажется ненормальным, что два разных российских счёта - 26/26 "Командировочные облагаемые" и 26/27 "Командировочные необлагаемые" попадают на один и тот же счёт 6601 "Business trip expenses". Однако на самом деле всё верно - нашему "западному" партнёру важно знать общую сумму командировочных расходов, а не то, какую сумму мы будем относить на себестоимость в пределах норматива, а какую будем относить тоже на себестоимость, но вне пределов этого норматива (он просто не поймёт этот бред).

В связи с вышеизложенным, прошу ещё раз проверить таблицу взаимоувязки счетов, тщательно следя за каждой строкой, каждой буквой и цифрой. Попробуйте реорганизовать эту таблицу для Вашего бизнеса, выкинув ненужные счета и добавив необходимые. К этому процессу мы ещё вернёмся, а пока посмотрим на корректировки, которые делаются в "валютной" части при подготовке "западных" баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Делаются эти коррекции и уточнения с использованием тех же трансформационных таблиц, только суммы будут уже в валюте (например, в долларах США). Прошу не забывать, что под каждый adjustment должен быть свой документ(ы) и/или расчёт(ы). Я бы выделил три типа корректировок:

1. Коррекции, связанные с нашим бизнесом.

Счёт / Accnt	Описание / Description	Сальдо по Главной книге/Balance.	Проводка №1 / Adj.#1	Проводка №2 / Adj.#2	Проводка №3 / Adj.#3	Проводка №4 / Adj.#4	Проводка №5 / Adj.#5	Выверенное сальдо / Corrected balance
1199	Банк-99 / Bank-99(offshore)	$0	$1'000'000	-$900	$900'000	-$300'000	:	$1'599'100
4101	Реализация (Строительство) / Sales Revenue (Construction).	-$5'000.00	-$1'000'000				:	-$1'005'000
4102	Реализация (Фармация) / Sales Revenue (Pharmacy).	-$993'700					:	-$993'700.00
5099	Основное производство/ Production (Construction).	$4'994					:	$4'994
4501	Себестоимость реализованной продукции / Cost of Sales.	$992'700		$900	-$900'000		:	$93'600
2501	Зарплата (программисты) / Salary (programmers).	$1'006				$300'000	:	$301'006
	Контроль / Examination	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00

Adjustment № 1. Одно из направлений деятельности нашей фирмы - строительство. По договору с иностранным заказчиком стоимость работ была определена в $5'000 (130'000 руб.) Рублёвая себестоимость работ составила 129'000 руб. ($4'994). Что и было отражено в актах, счетах-фактурах, формах КС-3, 2, №29 и т.д. и т.п. для российской отчётности. Короче, всё по полной программе, комар носу не подточит. Но по приложению (appendix, addendum), являющемуся неотъемлемой частью договора и хранящемуся совершенно отдельно от него, стоимость работ увеличена на $1'000'000 и эту сумму наш заказчик обязуется перевести на наш оффшорный счёт (offshore), открытый заранее нами на совершенно не имеющую к нам никакого (формального) отношения фирму. Сами понимаете, это приложение к договору вряд ли кто-либо когда-либо найдёт и увидит. (Да и найдёт - не страшно. Там о нашей фирме - ни гу-гу). Нашему заказчику всё равно, куда переводить деньги, зато мы по российскому учёту имеем минимум оборотных налогов (жилфонд и пользователи автодорог) и минимум налога на прибыль (база для них - $6). При этом почти вся наша прибыль находится вдали от алчущих взоров налоговиков. Конечно же, вся наша российская документация должна быть абсолютно точна и законна, налоги уплачены полностью и в срок, все счета-фактуры, акты и контракты подписаны, сброшюрованы и положены в сейф.

И прочее, и прочее, и прочее - в полнейшем соответствии с буквой закона.

Отражаем операцию: D-t "Offshore" - C-t "Sales Revenue" - $1'000'000.

Adjustments № 2 & № 3. Наша оффшорная фирма купила нам фармацевтику по цене 1 цент за единицу товара и продала его нам. При этом контрактная цена составила 10 долларов за единицу. Общая стоимость контракта - $900'000. Сами понимаете, расчёт был сделан таким образом, чтобы мы получили российскую прибыль опять же на уровне нуля, ибо продаём мы этот товар по цене $11,04 за штуку! НДС не платим (фармацевтика!). Ну заплатили там таможенные сборы и пошлины ($92'700)… При этом имеем минимальные базы по налогам на жилсоцфонд, пользователей автодорог и прибыль - примерно 1 цент за единицу (или 0.1% от "рублёвой" себестоимости товара). Зато реальная рентабельность операции составила примерно 961%! Мы сохраняем наши рублёвые доходы опять же подальше от российских потрясений, расплачиваясь с нашей же фирмой (т.е. с самими собой) твёрдой валютой, с учётом абсолютно всех требований ЦБ РФ, ГТК, МНС и Минздрава.

Рублёвая себестоимость (с учётом таможенных издержек) равна $992'700. Реальная себестоимость равна $900+$92'700=$93'600. Рублёвая реализация равна $993'000. База для налогов равна $993'000-$992'700=$300. Чистая прибыль после вычетов налогов ($4.5+$7.5+$105) равна $899'283.

Отражаем затраты: D-t "Cost of sales" - C-t "Offshore" - $900.

Отражаем доход от операции: D-t "Offshore" - C-t "Cost of sales" - $900'000.

Adjustment № 4. Третьим направлением нашей деятельности является локализация бухгалтерских программ. По рублям наши программисты получают 1 (один) минимум, т.е. порядка $4 в месяц. Реально же их зарплата вполне "конкурентоспособна" (в триста раз больше). Сами понимаете, все документы по зарплате, налогам, фондам и т.д. должны быть в абсолютном порядке. Налоговики и фондовики просто плачут от сострадания к программистам (из-за их низкой зарплаты) и к себе (из-за невозможности состричь с нашей конторы сколько-нибудь существенные бабки).

Отражаем операцию: D-t "Salary (programmers)" - C-t "Offshore" - $300'000.

Adjustment № 5. Ещё одним направлением нашего бизнеса является работа с ценными бумагами, векселями и валютой. Все вы знаете, что твёрдые валюты котируются ЦБ РФ ежедневно, а мягкие - нет.

Впрочем, хватит. Умному - достаточно. Из этих СУГУБО ИЛЛЮСТРАТИВНЫХ корректировок видно, что они имеют отношение к конкретному бизнесу.

2. Коррекции, связанные с различиями в методологии российского и западного учёта.

Счёт / Accnt	Описание / Description	Сальдо по Главной книге / Balance.	Проводка №1 / Adj.#1	Проводка №2 / Adj.#2	Проводка №3 / Adj.#3	Проводка №4 / Adj.#4	Проводка №5 / Adj.#5	Выверенное сальдо / Corrected balance
1700	Основные средства / Fixed Assets	$19'572	-$822				:	$18'750
1724	Накопленная амортизация основных средств / Accumulated Depreciation.	$0		-$8'509			:	-$8'509
1801	Нематериальные активы / Intangible Assets.	$600			$0		:	$600
1851	Накопленная амортизация нематериальныхактивов / Accumulated Amortization.	$0				-$220	:	-$220
3402	Прибыль (Убыток) прошлых лет / Retained Earnings.	-$10'000.00	$360	$3'713	$0	$100	:	-$5'827
7001	Поставки для офиса / Office Supplies	$100	$462		$0		:	$562
5401	Амортизация оборудования / Depreciation of equipment.	$0		$4'796			:	$4'796
5501	Амортизация нематер.активов. / Amortization of intangible assets.	$0				$120	:	$120
	Контроль / Examination		0.00	0.00	0.00	0.00	0.00

Adjustment № 1. Я уже говорил, что не видел ни одной фирмы, где стоимость основных фондов была бы меньше $1'000. У нас же из-за отставания нормативной базы от жизни к основным средствам относят уже предметы стоимостью примерно $310. Таким образом, наши счёта основных средств "замусорены" малоценкой.

Делаем расчётную таблицу:

Наимен.	Стоим.	Дата приобр.	Курс	Cost	Expenses	Retained Earnings	Fixed Assets
Сейф	12'000	10.10.99	26	$462	$462
Автомашина	54'000	15.12.98	24	$2'250			$2'250
Компьютер	9'000	01.01.98	6	$1'500			$1'500
Факс	9'000	10.10.98	25	$360		$360
Станок	90'000	01.01.98	6	$15'000			$15'000
Итого/Total	174'000	----	---	$19'572	$462	$360	$18'750

Как видим, из 174'000 (или $19'572) лишь $18'750 являются по-настоящему основными средствами. Стоимость факса ($360) должна была быть списана на издержки в прошлом году и должна была формировать (корректировать) прибыль/убыток прошлого года. Сейф же, купленный в текущем году, формирует издержки отчётного года.

Делаем коррекцию: D-t "Office Supplies" - C-t "Fixed Assets" - $462.
D-t "Retained Earnings" - C-t "Fixed Assets" - $360

Можем сделать это одной проводкой.

Adjustment № 2. Я уже говорил, что начисление износа по рублям и по валюте может быть разным как по базе ($18'750 вместо $19'752), так и по процентам годовых и по методу начисления (скажем, метод суммы лет вместо линейного).

Для успешного начисления валютного износа мы сторнируем рублёвый износ (пользуемся рублёвыми трансформационными таблицами). Далее делаем расчёт для реальных Fixed Assets:

Наимен.	Стоим.	Дата приобр.	Курс	Cost	%% ofdepr.	Accum.Deprec.(prev. years)	Accum.Depr. (current year).
Автомашина	54'000	15.12.98	24	$2'250	33%	$0	$746
Компьютер	9'000	01.01.98	6	$1'500	20%	$275	$300
Станок	90'000	01.01.98	6	$15'000	25%	$3'438	$3'750
Итого/Total	174'000	----	---	$18'750		$3'713	$4'796

Как видим, общая сумма амортизации равна $8'509, при этом $3'713 формировали прибыль (убыток) прошлых лет, а $4'796 - издержки отчётного периода.

Делаем коррекции: D-t "Depreciation of Equipment"
- C-t "Accumulated Depreciation" - $4'796.
D-t "Retained Earnings" - C-t "Accumulated Depreciation" - $3'713.

Опять же, делаем это одной проводкой.

Adjustments № 3 & № 4. Вполне возможно, что нам придётся сделать те же операции для нематериальных активов. Делаем такие же расчёты для них (Таблицы будут идентичными. Начисленный рублёвый износ сторнируем в рублёвых трансформационных таблицах.).

Делаем коррекции: D-t "Office Supplies" - C-t "Intangible Assets" - $0.
D-t "Retained Earnings" - C-t "Intangible Assets" - $0
D-t "Amortization of Intangible Assets"
- C-t "Accumulated Amortization" - $120
D-t "Retained Earnings" - C-t "Accumulated Amortization" - $100.

Кстати, в таблице взаимоувязки счетов программное обеспечение (04/03) имеет номер счёта 1709 вместо 18 (основные средства вместо нематериальных активов) Никакой ошибки - базовое программное обеспечение относится к основным средствам (т.е. его счёт - 17-ый).

Adjustment № 5. Я уже говорил, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (и их износ) - наше, российское изобретение. Поскольку в "западном учёте" нет аналогов ни 12-х ни 13-х счетов. Нам лучше всего списать сальдо по этим счетам таким же образом, через рублёвые или валютные трансформационные таблицы. То, что находится на складе - отнести на "склад", то что было куплено и введено в действие в прошлых годах отнесём на формирование прибыли (убытка) прошлых лет, купленное и введённое в действие в этом году отнесём на издержки.

О третьем типе корректировок - чисто "западных" начислениях - в следующий раз. Это тема отдельного разговора.

Если Вы заинтересованы, то продолжение - следует.

Мы прошли процентов 60 пути. Стоит ли идти вперёд дальше - зависит от вас.

Рад буду получить предложения и замечания.